コラム

今回は、相続税における養子の取扱いについて確認していきます。

 

【養子の種類】

まずは養子の種類について説明します。

 

・普通養子縁組（普通養子）

養子が実親との親子関係を存続したまま、養親との親子関係を作る制度。

家の跡継ぎを存続させるための制度。

一般的に養子と呼ばれるもの。

戸籍上の続き柄は「養子（養女）」と記載される。

 

・特別養子縁組（特別養子）

戸籍上実親との親子関係を断ち、養親が養子を実子と同じ扱いをする制度。

戸籍上の続き柄は「長男（長女）」などと記載される。

 

【相続権・相続分】

実子と同様に相続権及び相続分を有する。

 

（身分が重複した場合の相続分）

・祖父母が孫を養子にし、子が先に死亡していた場合、孫は養子としての相続分と子の代襲相続人としての両方を

合算した相続分を取得する。

 

・兄が独身で子もおらず、親も先に亡くなっていた場合、兄が弟を養子にし兄が死亡したとしても、弟は養子とし

ての身分を取得しているため兄弟姉妹としての相続分は発生しないこととなる。

 

 

【代襲相続】

相続開始以前に、相続人となるべき者が死亡その他の事由（相続結核・排除）で相続権を失っている場合、被代襲

者の直系卑属が被代襲者に代わって同順位の相続人となる。

これを代襲相続という。

 

例１

父　→　子Ａ　→　子Ａの養子

 

父が死亡した際に、相続人である子Ａが先に死亡してしまっているときは、子Ａの養子が代襲相続人となる。

 

例２

父　→　養子Ａ　→　孫Ｂ（養子Ａが養子縁組した後に出生）

 

父が死亡した際に、相続人である養子Ａが先に死亡してしまっているときは、養子Ａの子である孫Ｂが代襲相続人

となる。

 

例３

父　→　養子Ａ　→　連れ子Ｂ（養子Ａが養子縁組する前に出生）

 

父が死亡した際に、相続人である養子Ａが先に死亡してしまっているが、養子Ａの連れ子Ｂは養子Ａが養子縁組す

る前に出生した子であるため、代襲相続人とならない。

 

【相続税の基礎控除における相続人数】

相続税の基礎控除額の計算式は以下のとおりとなります。

 

３，０００万円＋６００万円×法定相続人の数

 

亡くなった方に養子がいる場合には「法定相続人の数」に含まれる養子の数が次のようになります。

 

・被相続人に実子がいる場合・・・１人

 

・被相続人に実子がいない場合・・２人

 

※特別養子縁組による養子となった者は実子とみなされます。

 

つまり、養子の数を増やすことによって、不当に相続税の基礎控除額を大きくするということに制限を設けたこと

になります。

 

【相続税額の加算】

相続や遺贈により財産を取得した人が、その被相続人の一親等の血族（一親等の血族である子が被相続人の死亡以

前に死亡し又は相続権を失ったため、その子に代わって相続人（代襲相続人）となった孫等を含みます。）及び配

偶者のいずれでもない場合には、その者の相続税額にその相続税額の１００分の２０に相当する金額を加算（２割

加算という）します。

 

例１

父　→　養子Ａ

養子Ａが孫養子でない場合は２割加算なし。

 

例２

父　→　実子Ａ　→　孫Ｂ

父の養子が孫Ｂ

相続人は実子Ａと孫養子のＢになりますが、子の場合孫養子Ｂは２割加算となる。

 

例３

父　→　実子Ａ　→　孫Ｂ

父の養子が孫Ｂ

相続人は実子Ａの代襲相続人である孫Ｂとなるが、２割加算なし。