コラム

相続税の相次相続控除とは、今回の相続開始前１０年以内に、今回の被相続人が相続、遺贈や相続時精算課税に係る贈与によって財産を取得し相続税が課されていた場合に、今回の相続税の税額から一定の金額を控除できる制度です。

 

つまり祖父が亡くなった後に父親が相次いで亡くなった場合など、短期間で相続税が課税になった場合は税負担が大きいため、一定の条件をクリアすれば相続税が減額できるというものです。

 

【相次相続とは】

短い期間の間に身内が相次いで亡くなることです。相次相続控除の対象となるには最初の相続から２回目の相続までの期間が１０年以内であることが必要です。

 

【相次相続控除が受けられる人】

次の全てに当てはまる人です。

１　二次相続において、二次相続の被相続人の相続人であること

この制度の適用対象者は、相続人に限定されていますので、相続を放棄した人、相続権を失った人が遺言により財産を取得したとしても、この制度は摘要されません。

 

２　二次相続の開始１０年以内に、二次相続における被相続人が一次相続により財産を取得していること。

 

３　二次相続の被相続人が、一次相続により財産を取得した時に相続税が課税されていること。

※1回目の相続を一次相続、今回の相続を二次相続という。

 

【相次相続控除の控除額】

相次相続控除は、一次相続において課税された相続税額の内、１年につき１０％の割合で逓減した後の金額を、二次相続に係る相続税額から控除するというものです。

 

（計算式）

Ａ×Ｃ÷（Ｂ－Ａ）{１００／１００を超えるときは１００／１００とする}　×

Ｄ÷Ｃ×（１０－Ｅ）÷１０＝各相続人の相次相続控除額

 

Ａ：二次相続の被相続人が一次相続の際に納めた相続税額

 

Ｂ：二次相続の被相続人が一次相続の際に取得した純資産価額（取得財産の価額＋相続時精算課税適用財産の価額－債務及び葬式費用の金額）

 

Ｃ：二次相続によって財産を取得した全ての人の純資産価額の合計額

 

Ｄ：二次相続の各相続人の純資産価額

 

E：一次相続から二次相続までの期間（１年未満の期間は切り捨てます）

 

【計算例】

祖父が死亡し父が相続した後の父が死亡した場合。

 

・祖父が死亡し父が死亡するまでの期間は４年６か月

 

・父が祖父から相続した純資産価額は１億５，０００万円（父の納付税額１，０００万円）

 

・父の全体の相続税の純資産価額は１億８，０００万円

 

・父から相続する純資産価額は９，０００万円（納付税額９５０万円）

 

 

１，０００万円×（１億８，０００万円÷（１億５，０００万円－１，０００万円）※１

×９，０００万円÷１億８，０００万円×（１０年－４年）※２÷１０年＝３００万円

 

※１　カッコ内の計算が１００／１００を超えるためこの場合は１００／１００で計算します。

※２　経過年数は４年６か月ですが、この場合は１年未満を切り捨て４年で計算します。

 

結果として、父が納付した相続税１，０００万円を４０％逓減させた６００万円を基に、今回の父からの相続財産の取得割合（９，０００万円÷１億８，０００万円＝１／２）を掛けた金額３００万円が控除額ということになります。